解讀國(guó)稅函[2009]255號(hào)：企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題進(jìn)一步明確
針對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)）下發(fā)后，一些地區(qū)反映在落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)程中需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)），筆者結(jié)合目前執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策解析如下。
一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的內(nèi)容及范圍。
國(guó)稅函[2009]255號(hào)明確列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。
據(jù)此可以理解除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》外，包括過(guò)渡政策優(yōu)惠在內(nèi)的企業(yè)所得所得稅優(yōu)惠政策包括但不限于以下文件：
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）；
2、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）；
其中：實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表（見(jiàn)附表）
3、《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）；
4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）；
附件：執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表（見(jiàn)附表）
5、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]46號(hào)）；
6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)）；
7、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）>的通知》（財(cái)稅[2008]117號(hào)）；
8、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]47號(hào)）；
9、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]185號(hào)）；
10、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）；
11、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布<節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）>的通知》（財(cái)稅[2008]115號(hào)）；
12、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、安全監(jiān)管總局關(guān)于公布<安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）>的通知》（財(cái)稅[2008]118號(hào)）；
13、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）；
14、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）；
15、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）
16、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）；
17、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）；
18、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)）；
21、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）
22、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）
23、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）；
24、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）；
25、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)；
26、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)；
27、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2008]850號(hào)）；
28、其他略。
二、備案制是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施的主要形式
《企業(yè)所得稅法》確立了“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步”的新的稅收優(yōu)惠格局，充分以稅收的調(diào)控作用，引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變，對(duì)體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予了很多政策扶持。比如說(shuō)，從事農(nóng)林牧漁業(yè)的項(xiàng)目、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、安置殘疾人員的企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)以及企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，都可以享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅納稅人享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)符合法定條件和履行必要的程序，除必須的審批事項(xiàng)外，企業(yè)所得稅優(yōu)惠以備案制為主要形式。
國(guó)稅函[2009]255號(hào)規(guī)定，除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。
國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。
對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門(mén)）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。
所以企業(yè)所得稅減免稅的優(yōu)惠審批管理控制比較嚴(yán)格，必須有文所指，這樣對(duì)于納稅人享受國(guó)家政策的稅收優(yōu)惠提供了充分便利，目前文件中需要審批的內(nèi)容有《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失等。
國(guó)稅函[2009]255號(hào)規(guī)定，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理，并且第四條特別強(qiáng)調(diào)，今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。
備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。
對(duì)于列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
對(duì)于企業(yè)所得稅的備案管理，在已經(jīng)發(fā)布的企業(yè)所得稅配套法規(guī)中對(duì)于特定事項(xiàng)也有具體明確，例如：
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）第四條規(guī)定；企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：
1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；
2）省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明；
3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；
4）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；
5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
（二）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：
1）技術(shù)出口合同（副本）；
2）省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證；
3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；
4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；
5）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；
6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]185號(hào)）第六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行備案管理。備案管理的具體程序，按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)第七條規(guī)定，從事《目錄》范圍項(xiàng)目投資的居民企業(yè)應(yīng)于從該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送如下材料后，方可享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（一）有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件復(fù)印件；
（二）該項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告復(fù)印件；
（三）該項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
5、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）第五條規(guī)定，納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：
（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說(shuō)明；
（二）企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見(jiàn)附件）；
（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明；
（四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明。
7、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下資料：
（一）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說(shuō)明；
（二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說(shuō)明；
（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說(shuō)明；
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
另外，國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。
國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文件規(guī)定與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。
國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)附件《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》從新的政策規(guī)定看，一般都不需要審批，對(duì)于執(zhí)行條件與新的法規(guī)不一致的，均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。
三、納稅人的備案責(zé)任
企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理主要實(shí)行備案制，雖然方便了納稅人，但是對(duì)于應(yīng)備案而未備案的優(yōu)惠事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)核算沒(méi)有區(qū)分減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，未必可以享受到稅收優(yōu)惠，例如：
1、國(guó)稅函[2009]255號(hào)特別明確，對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；對(duì)于年度納稅申報(bào)時(shí)事后的備案資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
2、國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)第六條規(guī)定，納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。
3、國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)第二十四條明確，納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
4、國(guó)稅函[2009]212號(hào)第三條規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
5、國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)第八條規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。
6、國(guó)稅函[2009]185號(hào)規(guī)定，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化而不符合《目錄》規(guī)定的條件的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并停止享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
7、財(cái)稅[2008]46號(hào)第二條，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)檢查管理
備案制政策應(yīng)該說(shuō)比較寬松，但是納稅人依然不能放松自身?xiàng)l件的要求，無(wú)論優(yōu)惠條件還是納稅資料都要充分、可靠，不能忽視年度納稅申報(bào)之后稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)檢查，例如：
1、國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)第二十五條明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門(mén)認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門(mén)非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。
2、國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)第規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查，每年定期對(duì)企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免稅款事項(xiàng)進(jìn)行核查，核查的主要內(nèi)容包括：
（一）企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅的資格條件，所提供的有關(guān)情況證明材料是否真實(shí)。
（二）企業(yè)享受減免企業(yè)所得稅的條件發(fā)生變化時(shí)，是否及時(shí)將變化情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并根據(jù)本辦法規(guī)定對(duì)適用優(yōu)惠進(jìn)行了調(diào)整。
企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報(bào)等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
3、國(guó)稅函[2009]185號(hào)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合《目錄》規(guī)定條件，采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠，或者因經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件，但未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門(mén)認(rèn)定有誤的，應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳。
4、財(cái)稅[2009]70號(hào)第五條規(guī)定，在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。