新發(fā)票管理辦法關(guān)于發(fā)票違規(guī)的界定
新修訂的《發(fā)票管理辦法》及《發(fā)票管理辦法實施細則》已從2011年2月1日起開始施行。新辦法及實施細則下對于發(fā)票違規(guī)行為的界定進行了多處修改。結(jié)合新辦法及實施細則的相關(guān)規(guī)定，本文就企業(yè)比較關(guān)注的開具、保管以及違規(guī)用票的罰則等問題作一個說明。
新《發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。并且明確，發(fā)票所要具備的四個特征。
一是發(fā)票的合法性。新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負責(zé)全國的發(fā)票管理工作。也就是說，發(fā)票無論其外在票面格式，內(nèi)在構(gòu)成要素和發(fā)票的印制要求，都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。
二是發(fā)票的真實性。即是指發(fā)票所記載的內(nèi)容是對商品交換活動最原始的反映，這是發(fā)票的本質(zhì)特征。
三是發(fā)票的統(tǒng)一性。新《發(fā)票管理辦法》第五條界定了發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票的統(tǒng)一性是指同一時期，同一行政區(qū)域內(nèi)，同一行業(yè)或同一經(jīng)濟性質(zhì)的使用發(fā)票的單位和個人所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，發(fā)票的統(tǒng)一性要求稅務(wù)機關(guān)在設(shè)計發(fā)票種類、式樣時統(tǒng)一規(guī)定全國發(fā)票監(jiān)制章的規(guī)格，印色和形狀，統(tǒng)一發(fā)票用紙，統(tǒng)一發(fā)票的防偽標識。
四是發(fā)票的及時性。發(fā)票是一種經(jīng)濟信息的載體，它所反映的經(jīng)濟信息的使用價值是有時間性的。這就要求填寫單位和個人在商品交換活動發(fā)生后，及時開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟信息的時效性，同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發(fā)票。也就是說開具發(fā)票必須按照商品交換活動發(fā)生的時間和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時限進行。
發(fā)票的四個特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)；失去了真實性，發(fā)票就失去了存在的價值；沒有了及時性，發(fā)票就不能準確、即使反映商品交換的全貌。
一、發(fā)票開具和保管新規(guī)及違規(guī)界定
新《發(fā)票管理辦法》第19條-29條，以及新《發(fā)票管理辦法實施細則》第24-31條，就發(fā)票的開具和保管的違規(guī)行為作了明確。主要包括以下幾個方面：
1、“虛開發(fā)票”行為的界定
新《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
這一規(guī)定增加“虛開發(fā)票”的行為界定，新規(guī)定更為嚴格。明確“介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”也屬于虛開。對虛開增值稅專用發(fā)票的處罰，此前在國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發(fā)[1996]210號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知（國稅函[2004]536號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于認真貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案的通知》的通知（國稅發(fā)[2008]128號）文件中有明確界定。
按照新《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2、不按規(guī)定使用發(fā)票行為界定
新《發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定，任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。
上述規(guī)定對不按規(guī)定使用發(fā)票的情形進行了細化：比如第二款：知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸。第五款：以其他憑證代替發(fā)票使用。
3、開具紅字發(fā)票的規(guī)定
新《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
按照上述規(guī)定，新《發(fā)票管理辦法實施細則》將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進行細化規(guī)定，同時對發(fā)生銷售折讓分兩種情形處理：一是重新開具銷售發(fā)票的：必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，二是新《發(fā)票管理辦法實施細則》增加條款需要開具紅票的：須取得對方有效證明，這樣對于企業(yè)發(fā)生銷售折讓的情況可根據(jù)實際情況處理，也便于操作。
4、發(fā)票不得跨省市使用政策
新《發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定，除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。
新《發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定，除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
新《發(fā)票管理辦法實施細則》刪除了原來“省際毗鄰市縣之間是否允許跨省，自治區(qū)，直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)確定”的規(guī)定，意味著取消了省級稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利，一般情況下發(fā)票不得跨省市使用，但新辦法也留了一個余地，規(guī)定除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，意味著國家稅務(wù)總局保留了可以制定跨省市使用發(fā)票的權(quán)利。此外，將省市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的使用區(qū)域列入發(fā)票管理范圍，意味著省市如規(guī)定了跨市縣的發(fā)票使用政策，均需按新《發(fā)票管理辦法》的使用和攜帶政策執(zhí)行。
5、安裝稅控裝置及報稅要求
新《發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
近年來，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)也可借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，取得了良好的效果。
上述規(guī)定增加了安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的規(guī)定。并指出，國家將推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，逐步強化稅控，逐步取消手寫票，從源頭堵塞發(fā)票管理漏洞，解決發(fā)票漏稅問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局此前公布的2011年稅務(wù)部門規(guī)章立法計劃，制定《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》也在此之列。
二、發(fā)票違規(guī)罰則有重大變化
新《發(fā)票管理辦法》第35-43條，以及新《發(fā)票管理辦法實施細則》第34-36條就企業(yè)發(fā)票違規(guī)行為的處罰進行了明確。企業(yè)應(yīng)關(guān)注以下五個方面：
1、將發(fā)票違規(guī)行為由6項細化為9項
新《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
2、新《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
與原處罰標準1萬元以下相比，新規(guī)定將跨區(qū)攜帶空白發(fā)票的處罰標準提高為1萬元以上3萬元以下。提醒總分機構(gòu)和母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)要特別注意該政策的規(guī)定。
3、新《發(fā)票管理辦法》37-39條對虛開和代開發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰進行了明確。
新《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十八條規(guī)定，私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三十九條規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/span>
從上述規(guī)定可以看出，新《發(fā)票管理辦法》提高了虛開和代開發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰標準，由原處罰標準1萬元以上5萬元以下，新處罰標準提高為5萬元以上50萬元。同時延續(xù)了沒收、罰款、移送三種行政處罰方式。
公安部最高人民檢察院2010年下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定[二]>的通知》，對公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的刑事案件界定了立案追訴標準，共92條，通知將界定案件類型定為“破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序案”，通知第61-68條涉及發(fā)票的立案界定規(guī)定，這些也需要企業(yè)認真去學(xué)習(xí)和把握。
4、對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人處罰。
新《發(fā)票管理辦法》第四十條規(guī)定，對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告。
新《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十五條進一步明確，《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地點、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。
上述規(guī)定實際是對企業(yè)發(fā)票違規(guī)行為給出了一個底線，即2次違規(guī)不但要罰，還要進行公示，這對于那些上市公司、大型企業(yè)集團及其領(lǐng)導(dǎo)的信譽和榮譽都會有一定的影響，特別是央企，更應(yīng)該注意這一規(guī)定。
5、對違規(guī)行為連帶責(zé)任的追究處罰
新《發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
企業(yè)虛開發(fā)票情形沒有影響本單位的稅收但影響上下環(huán)節(jié)稅收的情形，是以往稅務(wù)機關(guān)處罰的難點，這一條規(guī)定使得稅務(wù)機關(guān)比較容易操作，也有法可依。