研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠操作的幾點體會
自2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》開始實施。新法中，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策變化較大，優(yōu)惠的方向也有所轉(zhuǎn)變，從地區(qū)性優(yōu)惠向項目性優(yōu)惠轉(zhuǎn)移。也突出體現(xiàn)了國家對于三新（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝）、節(jié)能、環(huán)保等支出項目的大力扶持?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，第一：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用……，在這里第一次改原來的“技術(shù)開發(fā)費”為“研究開發(fā)費”。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條，對研究開發(fā)費的范圍也進行了闡述。由此研究開發(fā)費用的加計扣除問題成為新所得稅法實施的一個亮點。
我國目前技術(shù)力量總體上是薄弱的，擁有自主開發(fā)力量的企業(yè)占全國企業(yè)的比例僅為25%，研發(fā)支出占總支出的比例平均為0.78%.為改變這種技術(shù)開發(fā)力量不足的現(xiàn)狀，國家不斷出臺新的政策。把提高自主創(chuàng)新能力作為調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)，把建設(shè)創(chuàng)新型國家作為面向未來的重大戰(zhàn)略選擇。國家對于技術(shù)開發(fā)費加計扣除的實施辦法已數(shù)次進行放寬和改進，尤其是在國稅發(fā)[2004]82號文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》中，取消了稅務(wù)機關(guān)對該項目的審批，從此以后技術(shù)開發(fā)費的加計扣除改由納稅人自主申報扣除，這充分說明了國家要走科技強國路線的決心。這些優(yōu)惠政策的實施，為擴大對外開放發(fā)揮了重要的促進作用。
目前，研究開發(fā)費加計扣除的政策依據(jù)為〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知〉（國稅發(fā)[2008]116號）。
筆者近年來參與了集團內(nèi)多家企業(yè)的“研究開發(fā)費用加計扣除”實務(wù)操作過程。也真切地感受到了國家對于企業(yè)在科研開發(fā)支出項目扶持力度在不斷加大。
筆者就職的焦作煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司（簡稱焦煤集團）前身是焦作礦務(wù)局，已有110多年的發(fā)展歷史，2008年12月融入河南煤業(yè)化工集團。焦煤集團下屬有10幾個礦井、另有裝備制造、電力、化工等30多家企業(yè)，通過對企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，已發(fā)展成為一個跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的現(xiàn)代化大型企業(yè)集團。
2009年我們集團的“研究開發(fā)費用稅前加計扣除”工作剛剛起步，下屬的趙固能源公司、鑫珠春公司、華飛公司根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》及河南省科學(xué)技術(shù)廳、河南省財政廳、河南省國家稅務(wù)局和河南省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)<河南省企業(yè)研究開發(fā)費用認定管理實施意見的通知》精神，積極組織開展科技研究開發(fā)項目鑒定工作，當(dāng)年共鑒定6個項目，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠637萬元。在嘗到甜頭之后，2010年我集團繼續(xù)加大科技投入力度，科技立項數(shù)目不斷刷新。目前，2011年度企業(yè)科研項目費用加計扣除資料準(zhǔn)備工作已經(jīng)展開，本年將研發(fā)費用加計扣除工作作為推廣項目在焦煤集團全面展開。已確定了17個項目作為今年的加計扣除項目，并下達了考核計劃，以此進行督導(dǎo)，向前推進。
通過近幾年的實踐，我深刻體會到學(xué)好和用好優(yōu)惠政策的重要性。下面，我將我們在操作研究開發(fā)費用加計扣除中的一些常見問題點列出，給大家以提醒。
第一、做好項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。
項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》；項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》；加計扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報前，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。已取得稅務(wù)部門發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》的企業(yè)，享受研究開發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報前按規(guī)定進行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)按照研究開發(fā)項目類別，分別將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的研究開發(fā)費用，根據(jù)研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。委托開發(fā)項目，同時報送受托方提供的《研究開發(fā)費用支出明細表（委托開發(fā)項目填報）》。集中開發(fā)項目，同時報送研究開發(fā)費決算表、費用分?jǐn)偙恚ǜ鶕?jù)研發(fā)費加計扣除口徑進行歸集分?jǐn)偅┖蛯嶋H分享收益比例等資料。2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項目未按規(guī)定進行研發(fā)項目確認、登記的，不得享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。已認定的高新技術(shù)企業(yè)未按規(guī)定進行研發(fā)項目確認、登記并享受研發(fā)費加計扣除政策的，不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
第二、賬務(wù)清楚明了。研究開發(fā)費明細科目設(shè)置事關(guān)研究開發(fā)費用準(zhǔn)確核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費支出，可以享受所得稅前加計扣除50%的稅收優(yōu)惠。而能否準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費支出是高新技術(shù)企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。例如：研究開發(fā)費用是指專門用于開發(fā)過程中與研究開發(fā)項目直接相關(guān)的支出，不得將研究人員的其他支出也混入其中。在研究機構(gòu)人員工資方面，僅指記入“管理費一技術(shù)開發(fā)費”科目的研發(fā)人員的實際工資，不應(yīng)包括三項費用及各項勞動保險等，計算時予以扣除。另外，還需列出各項目實際參與研發(fā)人員的名單及工時，還應(yīng)該注意將有些兼職人員的工資支出按從事技術(shù)開發(fā)所耗用工時（人/月）或占用時間等進行合理配比。
第三、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
第四、企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。根據(jù)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知〉（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
第五、企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理。根據(jù)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知〉（國稅發(fā)[2008]116號）第七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
第六、研究開發(fā)項目發(fā)生的下列支出不得加計扣除：
（1）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納的社會保險費、住房公積金等人工費用、企業(yè)支付給研發(fā)機構(gòu)管理人員的職工薪酬以及支付給外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費；
（2）企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的非專用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊費或租賃費。房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費或租賃費。非專用于研發(fā)活動無形資產(chǎn)的攤銷費；
（3）研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售，或作為企業(yè)對外銷售產(chǎn)品組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動力等費用；
（4）委托個人開發(fā)的研究開發(fā)項目所支付的費用。