國家稅務總局關于加強國際稅收管理體系建設的意見
國稅發(fā)[2012]41號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
“十二五”時期，我國將實施更加積極主動的互利共贏的開放戰(zhàn)略，實現(xiàn)吸收外資和對外投資并重的對外開放新格局；經(jīng)濟全球化趨勢不斷深入發(fā)展，各國圍繞稅源國際化、維護國家稅收權益的競爭日趨激烈。為適應新形勢對國際稅收管理工作提出的挑戰(zhàn)，落實稅務總局黨組關于按照統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局的要求，在加強國內(nèi)稅收管理的同時，著力加強國際稅收管理的總體部署，切實維護好我國稅收權益，現(xiàn)就加強國際稅收管理體系建設提出以下意見：
一、加強國際稅收管理體系建設的總體思路、基本原則和主要目標
（一）加強國際稅收管理體系建設的總體思路。國際稅收管理體系建設的總體思路是：以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，圍繞強化跨境稅源管理、維護國家稅收權益的主線，規(guī)范職責體系，健全機構(gòu)設置，完善反避稅工作、非居民稅收管理、“走出去”稅收服務與管理、國際稅收征管協(xié)作機制，強化國際稅收法律制度保障、信息保障和人才保障機制，推進國際稅收管理科學發(fā)展。
（二）加強國際稅收管理體系建設的基本原則。
——堅持服從服務于對外開放大局。完善和落實吸引外商投資的稅收政策，更加重視加強“走出去”企業(yè)稅收服務和管理工作，充分發(fā)揮國際稅收在維護我國稅收主權和跨境納稅人合法權益方面的職能作用，為提高我國開放型經(jīng)濟水平作出新的貢獻。
——堅持依法行政。建立健全國際稅收法律制度，規(guī)范完善國際稅收管理程序，堅持公正、規(guī)范、合理執(zhí)法，提高執(zhí)法透明度，確保國際稅收法律制度得到有效遵從，為跨境納稅人提供良好的稅收法治環(huán)境。
——堅持改革創(chuàng)新。適應新形勢，樹立世界眼光，加強戰(zhàn)略思維，借鑒國際先進經(jīng)驗，探索國際稅收管理內(nèi)在規(guī)律，破解影響國際稅收管理科學發(fā)展的體制機制障礙，創(chuàng)新管理理念、工作方法，提升國際稅收管理效能、服務水平。
——堅持統(tǒng)籌兼顧。統(tǒng)籌國內(nèi)稅收與國際稅收關系，確保國際稅收業(yè)務融入稅收整體專業(yè)化信息化管理；統(tǒng)籌組織稅收收入與維護國家稅收權益關系，防范跨境稅源流失風險；統(tǒng)籌對內(nèi)協(xié)調(diào)與對外合作，拓寬跨境稅源信息獲取渠道，提高國際稅收合作水平。
（三）加強國際稅收管理體系建設的主要目標。
——國家稅收主權得到維護。對非居民企業(yè)及個人準確行使來源地稅收管轄權，對“走出去”企業(yè)及個人完整行使居民稅收管轄權，加強反避稅管理，防范我國稅基受到侵蝕和屬于我國的稅源流失境外。
——國際稅收管理質(zhì)量和效率明顯提升。要按照依法行政的要求，落實組織收入原則，實行分類分級管理機制，使國際稅收法律制度執(zhí)行的隨意性明顯減少，稅收收入流失的風險明顯下降，國際稅收納稅人的遵從度進一步提高。
——服務跨境納稅人的水平不斷提高。要增強國際稅收法律制度的透明度，加大稅法宣傳輔導和咨詢力度，強化預約定價管理和雙（多）邊磋商，為跨境納稅人提供稅收確定性，避免和消除國際重復征稅；保護好跨境納稅人合法稅收權益，納稅人滿意度明顯提高。
——增強在世界稅收領域的影響力。要進一步加強國際稅收交流與合作，積極對外宣傳我國稅收工作成果，主動參與國際稅收規(guī)則的制定，增強我國在世界稅收領域的話語權。
二、明確國際稅收管理工作任務
為保持國際稅收管理的完整性，更好地發(fā)揮國際稅收管理職能，需要明確各級稅務機關國際稅收管理工作任務。各級稅務機關國際稅收主管部門和各有關部門要密切配合，共同努力，確保工作任務落到實處。
（一）總局國際稅收管理的主要任務。制定或參與制定國際稅收法律制度，主要是負責稅收協(xié)定（含稅收安排，下同）和稅收情報交換協(xié)定的談簽和修訂，反避稅、非居民企業(yè)及個人所得稅和“走出去”企業(yè)及個人境外所得等稅收政策的修訂與完善；組織實施對非居民企業(yè)及個人、“走出去”企業(yè)及個人的稅收服務與管理；組織實施反避稅調(diào)查、開展預約定價和雙（多）邊磋商、國際稅收征管協(xié)作、國際稅收交流與合作、港澳臺涉稅協(xié)調(diào)管理。
（二）?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）級稅務機關國際稅收管理的主要任務。除承辦總局部署的國際稅務管理工作外，組織實施對本轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)及個人、“走出去”企業(yè)及個人的稅收服務與管理、稅收協(xié)定執(zhí)行、國際稅收征管協(xié)作和港澳臺涉稅事務協(xié)調(diào)管理，組織實施或直接負責反避稅和重大跨境稅源的稅收管理。
省級稅務機關應根據(jù)國際稅收管理工作的任務，結(jié)合當?shù)貙嶋H，明確市（含地、州、盟）級和縣（含區(qū)）級稅務機關國際稅收管理的主要任務。
三、完善反避稅工作機制
（一）管理服務調(diào)查并重，創(chuàng)建反避稅防控體系。堅持防查并舉，建立管理、服務、調(diào)查三位一體、統(tǒng)一規(guī)范的反避稅防控體系。著重強化關聯(lián)申報審核、同期資料管理和跟蹤管理，督促企業(yè)自覺遵循獨立交易原則，主動提高利潤水平；擴大反避稅宣傳和納稅輔導，開展預約定價和雙（多）邊磋商，增強企業(yè)經(jīng)營的確定性，避免國際雙重征稅；加大反避稅調(diào)查和聯(lián)查力度，發(fā)揮威懾作用，帶動行業(yè)整體利潤水平的提高。完善反避稅綜合考核指標體系，從管理、服務、調(diào)查三個環(huán)節(jié)全面反映反避稅工作對稅收征管工作的貢獻。
（二）推行專家會審制度，完善反避稅工作運行機制。全面實施案件調(diào)查和磋商的專家小組會審制度，每一案件必須經(jīng)過集體會審程序，并通過稅務總局的案件監(jiān)控管理系統(tǒng)報稅務總局審核，促進反避稅工作全國統(tǒng)一規(guī)范，并以此強化稅務機關內(nèi)控機制建設，降低反避稅工作執(zhí)法風險。
（三）拓展業(yè)務領域，促進反避稅工作向縱深發(fā)展。進一步拓展反避稅工作領域，著力在企業(yè)、行業(yè)、交易、區(qū)域和措施五個方面實現(xiàn)拓展：從外資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)特別是“走出去”企業(yè)拓展；從加工制造業(yè)向金融、貿(mào)易等第三產(chǎn)業(yè)拓展；從關聯(lián)購銷交易向關聯(lián)股權、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和融資等交易拓展；從東南沿海地區(qū)向中西部地區(qū)拓展；從轉(zhuǎn)讓定價和預約定價管理向成本分攤、受控外國企業(yè)管理、資本弱化和一般反避稅等新措施拓展，著重研究解決企業(yè)分攤境外成本、利用融資結(jié)構(gòu)、多層控股模式及避稅港無經(jīng)濟實質(zhì)企業(yè)進行稅收籌劃等問題。
（四）推廣應用定量分析方法，建立經(jīng)濟分析師團隊。進一步加強經(jīng)濟分析方法的研究，注重在調(diào)查和對外磋商中的應用。重點研究解決無形資產(chǎn)和股權計價、市場溢價、價值鏈分析、成本節(jié)約、超額利潤分割等反避稅難點問題，提高案件審核質(zhì)量和對外談判的說服力。有條件的地方要建立經(jīng)濟分析師小組，為反避稅案件的量化分析提供技術支持。
（五）探索行業(yè)避稅規(guī)律，培養(yǎng)行業(yè)專家。繼續(xù)加強行業(yè)聯(lián)查和集團跨區(qū)域聯(lián)查，實現(xiàn)案件調(diào)查的全國聯(lián)動，深入分析不同行業(yè)的避稅規(guī)律，有針對性地采取措施，擠壓避稅籌劃空間，規(guī)范商業(yè)運作。稅務總局將嘗試分地區(qū)部署重點行業(yè)研究，探索并逐步形成分地區(qū)的行業(yè)專家組，在全國建立重點行業(yè)分析團隊，著手建立全國反避稅行業(yè)專家?guī)?。加大在實際工作中鍛煉并培養(yǎng)反避稅專業(yè)人才的力度，培養(yǎng)行業(yè)專家和行業(yè)反避稅領軍人物，指導全國在該行業(yè)的案件審核。
四、完善非居民稅收管理機制
圍繞遵從收入來源地稅收管轄權原則、全面加強對取得來源于我國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)和個人的稅收管理要求，完善非居民稅收管理機制。
（一）實行專業(yè)管理。非居民稅源具有相對集中又廣泛分布的特征。為防范非居民稅收流失，各級稅務機關應設立非居民稅收管理崗位，配備專職或兼職人員，實行全員培訓，對全體稅務人員特別是一線稅務人員普及非居民稅收知識。
（二）加強與居民企業(yè)稅收管理協(xié)作。非居民稅源絕大多數(shù)植根于居民企業(yè)之中，非居民承包工程和提供勞務的發(fā)包方、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳義務人大都是我國的居民企業(yè)，要充分利用居民企業(yè)稅收管理成果，善于從居民企業(yè)發(fā)現(xiàn)非居民稅源。
（三）實施分類和風險管理。非居民稅源流動性和隱蔽性較強，需要及時識別并控制稅收風險。一是把設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)分為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時納稅人（如臨時來華承包工程和提供勞務的納稅人），對于常規(guī)納稅人，重在稅基管理和歸屬所得管理，對于臨時納稅人則重在抓好登記備案等稅源監(jiān)控；二是對未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權使用費、租金和財產(chǎn)收益，分析其潛在的稅收風險，采取相應的稅源監(jiān)控手段，加強源泉扣繳管理。
（四）抓好稅收協(xié)定執(zhí)行。一是按照非居民享受協(xié)定待遇規(guī)程要求，抓好對備案類和審批類的管理，確保非居民企業(yè)和個人及時準確享受稅收協(xié)定待遇；二是落實協(xié)定條款，特別是加強對股息、利息和特許權使用費的受益所有人身份的判定，防范非居民濫用稅收協(xié)定逃避稅。
五、完善“走出去”稅收服務與管理機制
按照“摸清底數(shù)、完善政策、優(yōu)化服務、加強管理”的要求抓好“走出去”稅收服務與管理。全面掌握我國居民企業(yè)及個人境外投資經(jīng)營、境外取得所得和納稅等情況，建立“走出去”企業(yè)和個人的涉稅檔案；積極研究并落實好促進企業(yè)“走出去”的各項稅收政策，對國家鼓勵的對外投資項目研究落實支持政策，進一步研究完善企業(yè)境外所得的確認和征稅、境外稅收的抵免、境外投資或貿(mào)易出口退稅等方面的政策；以稅收協(xié)定為依托，充分利用國際稅收交流與合作平臺，幫助“走出去”企業(yè)和個人了解投資國的稅收制度，為境外投資的企業(yè)和個人提供稅收法律保障及稅收服務，保證我國居民企業(yè)和個人在境外應享受到的各項優(yōu)惠待遇及時得以落實，重視稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的利用，化解我國居民境外投資風險。探索有效方法，把“走出去”企業(yè)的稅收管理工作落到實處；規(guī)范和加強境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)的所得稅管理。
六、完善國際稅收征管協(xié)作機制
認真履行稅收協(xié)定所規(guī)定的義務，做好稅收情報交換工作，集中力量核查重要案件，特別是發(fā)揮征管協(xié)作在防止納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價、稅收協(xié)定濫用、不合理列支成本費用等逃避稅收方面的作用；結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平，加強對情報的增值利用，繼續(xù)做好外來情報核查、對外提出情報請求、對外提供自動和自發(fā)情報工作；有選擇性地研究授權代表訪問、同期稅務檢查、行業(yè)情報交換和稅款征收協(xié)助，配合反避稅、非居民稅收管理和稅收協(xié)定執(zhí)行管理措施，加強境外居民身份、境外經(jīng)濟實質(zhì)等內(nèi)容的核查工作；逐漸從當前單一情報交換過渡到以情報交換為主、稅款征收協(xié)助為輔的國際稅收征管協(xié)作格局；接受稅收透明度和情報交換全球論壇同行審議小組對中國情報交換工作的審議和評估。
七、強化保障機制
（一）強化國際稅收法律制度保障。要有針對性地開展稅收協(xié)定談簽與修訂工作，加大與我國企業(yè)境外投資較多國家稅收協(xié)定談簽力度，全面審視并有選擇地修訂已簽稅收協(xié)定，重點修訂易被濫用的協(xié)定及相關條款；加快與低稅、避稅地稅收情報交換協(xié)定談簽進程，逐步更新已有稅收協(xié)定情報交換條款。完善國內(nèi)程序法、實體法涉及的國際稅收內(nèi)容，積極參與稅收征管法和個人所得稅法的修訂工作，強化跨境稅源監(jiān)控手段，增補反避稅條款，擴充反避稅立法范圍，進一步完善各項反避稅措施的操作辦法；進一步完善非居民及個人稅收政策和管理規(guī)范。實現(xiàn)國際稅收工作的法律化和制度化。
（二）強化國際稅收信息保障。要通過整合內(nèi)部資源、加強部門合作和國際稅收征管協(xié)助、采集納稅人財務數(shù)據(jù)，充分利用報刊、雜志、電視、網(wǎng)絡等媒體以及境內(nèi)外上市公司信息，拓寬信息獲取渠道，為國際稅收管理提供基礎信息，并遵循總局CTAIS和金稅工程三期建設統(tǒng)一要求，規(guī)范和完善業(yè)務需求，形成日常管理和決策分析功能齊備的國際稅收信息管理體系，實現(xiàn)國際稅收管理的規(guī)范化和信息化。
（三）強化國際稅收專業(yè)人才保障。一是配備必要數(shù)量的國際稅收管理人員。結(jié)合聘任制和專業(yè)技術類公務員試點工作，稅務總局國際稅務司應加強反避稅人才隊伍建設，全國稅務系統(tǒng)到2013年底形成一支反避稅專業(yè)隊伍，分成若干團隊，分別負責不同行業(yè)的反避稅調(diào)查、對外磋商和國際聯(lián)合反避稅信息中心的后臺支持；在全國外向型經(jīng)濟較發(fā)達的部分地區(qū)設立反避稅小組，負責周邊地區(qū)的反避稅管理和重大的反避稅調(diào)查工作，并協(xié)助稅務總局開展區(qū)域和行業(yè)聯(lián)查、行業(yè)分析及行業(yè)避稅規(guī)律探索以及創(chuàng)新方法研究；在跨境稅源較為集中的省、地兩級稅務機關可采取適當傾斜的政策為國際稅收管理機構(gòu)配備滿足工作需要的專業(yè)人員；把精通國際稅收業(yè)務的人才或經(jīng)過境內(nèi)外培訓的專業(yè)人員配備到上級或同級國際稅務管理機構(gòu)或崗位；除職務晉升外，一般情況下不對國際稅收人才輪崗或交流。二是塑造一支高素質(zhì)的國際稅收管理專業(yè)人才隊伍。要按照總局稅務人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，制定國際稅收管理人才培訓規(guī)劃，培養(yǎng)和造就一支政治過硬、業(yè)務熟練、管理專業(yè)、作風優(yōu)良、廉潔奉公的高素質(zhì)的國際稅收人才隊伍。加大業(yè)務培訓力度，有條件的地區(qū)可依托高?；驀H組織舉辦中長期培訓，有計劃地向發(fā)達國家派送一定數(shù)量的有培養(yǎng)前途的中青年稅務干部，進行理論與實踐相結(jié)合的中長期培訓和工作實習；注重專業(yè)技能的培訓和崗位練兵，加強案例分析、交流和推廣，在實踐中不斷創(chuàng)新工作方法，積極鍛煉和培養(yǎng)人才；建立健全國際稅收管理人才管理機制，分類建立人才庫，對經(jīng)過境內(nèi)外各層級培訓的人才實施跟蹤管理，注重人才的培養(yǎng)效果。三是加強國際稅收管理專業(yè)團隊建設。為充分發(fā)揮國際稅收管理專業(yè)人才潛能，省、地級稅務機關可以組建一支國際稅收管理專業(yè)團隊，專業(yè)人才由上級或同級國際稅務管理部門集中統(tǒng)一調(diào)配使用，最大限度地在跨境稅源管理的案例實踐中鍛煉、培養(yǎng)、使用干部。
八、協(xié)同管理，提高整體效應
（一）強化內(nèi)部協(xié)調(diào)。加強稅務系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)調(diào)是確保國際稅收管理規(guī)范性和一致性的重要保障。一是形成各級稅務機關縱向聯(lián)動的協(xié)調(diào)機制。各級稅務機關在履行好國際稅收管理權限和職責的基礎上，上級稅務機關要加強對下級稅務機關國際稅收業(yè)務的指導，下級稅務機關要把工作中處理的重大國際稅收管理事項或發(fā)現(xiàn)的不屬于本級管理的國際稅收事項及時報告上級稅務機關，形成上下級稅務機關信息互通、結(jié)果共享的局面。二是形成同級間稅務機關橫向互動的協(xié)調(diào)機制。各級稅務機關在處理同一筆國際稅收業(yè)務中發(fā)現(xiàn)涉及異地稅務機關權限和職責的，應主動向異地稅務機關通報，并形成一致性的處理意見，意見不一致的應報告其共同的上級稅務機關處理。
（二）加強部門配合。加強國地稅合作，形成國稅機關和地稅機關緊密合作的協(xié)調(diào)機制。國稅機關和地稅機關在處理同一跨境納稅人稅收事項時，發(fā)現(xiàn)涉及對方管理權限和職責的，應主動向?qū)Ψ蕉悇諜C關通報，確保處理結(jié)論的一致性，意見不一致的應報告稅務總局處理。加強與外匯管理部門合作，抓好對外支付出具稅務證明管理；積極探索與工商、銀行、海關、外匯、公安、商務、文化、建設等部門在企業(yè)資金賬戶、股權交易、境外投資、經(jīng)濟合作、出入境、境外團體演出、非居民承包工程和提供勞務等方面的信息共享，努力獲取第三方信息，為監(jiān)控跨境稅源提供必要信息；充分發(fā)揮涉稅中介機構(gòu)的積極作用，防范惡意稅收籌劃。
九、加強領導，強化質(zhì)量考核
（一）加強領導。加強國際稅收管理，事關國家稅收權益，不僅具有經(jīng)濟意義，而且具有政治意義。各地要充分認識國際稅收管理的重要性和緊迫性，各級稅務機關領導特別是一把手要進一步加強對國際稅收管理工作的領導，把加強國際稅收管理體系建設作為稅收專業(yè)化管理工作的重要任務，協(xié)調(diào)各方關系，切實抓出成效。
（二）強化質(zhì)量考核。各地要注重加強對國際稅收管理質(zhì)量的考核，結(jié)合當?shù)貙嶋H，細化對反避稅、非居民稅收管理、“走出去”稅收管理和服務、稅收協(xié)定執(zhí)行、國際稅收征管協(xié)作等工作的考核指標，納入年度工作目標考核內(nèi)容，防止僅以稅收收入規(guī)?？己藝H稅收管理工作導致對跨境稅源管理不到位的現(xiàn)象。
國家稅務總局
2012年4月27日