財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知
財預(yù)[2012]40號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，中國人民銀行上海總部，各分行、營業(yè)管理部，省會(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行：
現(xiàn)將《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行
2012年6月12日
附件：
跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法
為了保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的順利實施，妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，做好跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，制定本辦法。
一、主要內(nèi)容
（一）基本方法。屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25％由總機構(gòu)所在地分享，50％由各分支機構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進行分配。
統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計算應(yīng)納所得稅額。
分級管理，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。
就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。
匯總清算，是指在年度終了后，總分機構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
（二）適用范圍?？缡∈锌偡謾C構(gòu)企業(yè)是指跨省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)。
總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級及三級以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級分支機構(gòu)計算。
按照現(xiàn)行財政體制的規(guī)定，國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行本辦法。
居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，按本辦法計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分?jǐn)傄蛩財?shù)額，均不包括其境外分支機構(gòu)。
二、預(yù)算科目
從2013年起，在《政府收支分類科目》中增設(shè)1010449項“分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”科目，其下設(shè)01目“國有企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、02目“股份制企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、03目“港澳臺和外商投資企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、99目“其他企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”，有關(guān)科目說明及其他修訂情況見《2013年政府收支分類科目》。
三、稅款預(yù)繳
由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。
（一）分支機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款?？倷C構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機構(gòu)之間進行分?jǐn)偅倷C構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)偅?，各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。當(dāng)年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/span>
本辦法所稱的分支機構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入；金融企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機構(gòu)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入；保險企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機構(gòu)取得的保費等全部收入。
本辦法所稱的分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。
本辦法所稱的分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額。
各分支機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計算：
各分支機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?/span>
其中：
所有分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％
該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
以上公式中，分支機構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機構(gòu)。
（二）總機構(gòu)就地預(yù)繳稅款?？倷C構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25％，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享。
（三）總機構(gòu)預(yù)繳中央國庫稅款?？倷C構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25％，就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入60％為中央收入，40％由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
四、匯總清算
企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)補應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)（不包括當(dāng)年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機構(gòu)）就地辦理稅款繳庫或退庫。
（一）補繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機構(gòu)就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構(gòu)所在地按60：40分享；25%由總機構(gòu)就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享；其余25%部分就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入中60％為中央收入，40％由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
（二）多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機構(gòu)就地辦理退庫，所退稅款由中央與分支機構(gòu)所在地按60：40分擔(dān)；25%由總機構(gòu)就地辦理退庫，所退稅款由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分擔(dān)；其余25%部分就地從中央國庫退庫，其中60%從中央級1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)科目退付，40%從中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)科目退付。
五、稅款繳庫程序
（一）分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補繳稅款、查補稅款（包括滯納金和罰款）由分支機構(gòu)辦理就地繳庫。分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫1010440項“分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010449項“分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60％、地方40％”。
（二）總機構(gòu)就地預(yù)繳、匯算補繳、查補稅款（包括滯納金和罰款）由總機構(gòu)合并辦理就地繳庫。中央與地方分配方式為中央60％，企業(yè)所得稅待分配收入（暫列中央收入）20％，總機構(gòu)所在地20％?？倷C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫1010441項“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄按上述分配比例填寫“中央60％、中央20％（待分配）、地方20％”。
國庫部門收到稅款（包括滯納金和罰款）后，將其中60％列入中央級1010441項“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級科目，20％列入中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目，20％列入地方級1010441項“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級科目。
（三）多繳的稅款由分支機構(gòu)和總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。收入退還書預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫，預(yù)算級次按原繳款時的級次填寫。
六、財政調(diào)庫
財政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫按目級科目開具分地區(qū)調(diào)庫劃款指令，將“企業(yè)所得稅待分配收入”全額劃轉(zhuǎn)至地方國庫。地方國庫收款后，全額列入地方級1010441項“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的目級科目辦理入庫，并通知同級財政部門。
七、其他
（一）跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫。需要退還的所得稅查補稅款、滯納金和罰款收入仍按現(xiàn)行管理辦法辦理審批退庫手續(xù)。
（二）財政部于每年1月初按中央總金庫截至上年12月31日的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入進行分配，并在庫款報解整理期（1月1日至1月10日）內(nèi)劃轉(zhuǎn)至地方國庫；地方國庫收到下劃資金后，金額納入上年度地方預(yù)算收入。地方財政列入上年度收入決算。各省市分庫在12月31日向中央總金庫報解最后一份中央預(yù)算收入日報表后，整理期內(nèi)再收納的跨省市分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅，統(tǒng)一作為新年度的繳庫收入處理。
（三）稅務(wù)機關(guān)與國庫部門在辦理總機構(gòu)繳納的所得稅對賬時，需要將1010441項“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、42項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項“企業(yè)所得稅待分配收入”下設(shè)的目級科目按級次核對一致。
（四）本辦法自2013年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法>的通知》（財預(yù)[2008]10號）同時廢止。
（五）分配給地方的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入，以及省區(qū)域內(nèi)跨市縣經(jīng)營企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅收入，可參照本辦法制定省以下分配與預(yù)算管理辦法。