財政部 國家稅務總局對中關村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知
財稅[2010]81號
北京市財政局、國家稅務局、地方稅務局：
為支持中關村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第516號）、《國務院關于同意支持中關村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的批復》（國函[2009]28號）等有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行完善研究開發(fā)費用加計扣除政策試點的有關問題通知如下：
一、本通知適用于示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），即注冊在示范區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術企業(yè)。
二、本通知所稱研究開發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對北京市相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。
三、企業(yè)在示范區(qū)內(nèi)從事《國家重點支持的高新技術領域》、國家發(fā)展改革委等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》和中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)當前重點發(fā)展的高新技術領域規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及依照國務院有關主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。
（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。
四、對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
五、對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
六、企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
七、法律、行政法規(guī)和財政部、國家稅務總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
八、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
九、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本通知附件的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。
十、企業(yè)應于年度終了辦理企業(yè)所得稅匯算清繳申報時向主管稅務機關報送本通知規(guī)定的各項資料。企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務所或稅務師事務所，出具年度可加計扣除研究開發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。
企業(yè)申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供市級科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。
十一、企業(yè)申請研究開發(fā)費用加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：
（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
（三）《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》（附件1）、《企業(yè)年度研究開發(fā)費用匯總表》（附件2）。
（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
（六）主管稅務機關要求提供科技部門鑒定意見的，應提供市級科技部門出具的《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》（附件3）。
（七）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
十二、企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本通知的規(guī)定實行加計扣除。
十三、企業(yè)研究開發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。
十四、企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
十五、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費用的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費用不得加計扣除。
十六、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費用的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。
十七、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費用的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。
十八、稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費用的分攤方法和金額有爭議的，如有關企業(yè)集團成員公司分別設在北京市和其他省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費用；有關企業(yè)集團成員公司均設在北京市行政區(qū)域內(nèi)的，企業(yè)按照北京市稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。
十九、本通知自2010年1月1日起至2011年12月31日止執(zhí)行。
附件：1.研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表
2.企業(yè)年度研究開發(fā)費用匯總表
3.企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書
財政部 國家稅務總局
二〇一〇年十一月二十二日