財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知
財(cái)稅字[1997]116號
注釋：全文廢止。參見：財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定（財(cái)政部令2011年第62號）
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為了落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條的規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1995年9月22日發(fā)布了《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》，自1994年度起實(shí)行。該文件執(zhí)行三年來，總的來看，既維護(hù)了國家利益，又兼顧了企業(yè)的利益。但也存在操作困難和概念界定不清等問題。為了更好地體現(xiàn)國家鼓勵(lì)外經(jīng)企業(yè)發(fā)展的政策，根據(jù)目前外經(jīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，我們對《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予發(fā)布，自1997年1月１日起實(shí)行。1995年發(fā)布的原辦法同期廢止。
附件：境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
一九九七年十一月二十五日
境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法
一、境外所得的計(jì)算
（一）企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。
境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。
（二）企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。
二、企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納稅額－境外所得稅稅款扣除額
境外所得應(yīng)納稅額＝境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率
境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額。
四、境外已繳納所得稅稅款的抵扣方法
依照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。
（一）分國不分項(xiàng)抵扣：企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項(xiàng)抵扣。
１.納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國別（地區(qū)）進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及本辦法第六條、第七條規(guī)定中視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。
２.納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國（地區(qū)）計(jì)算抵扣限額。來源于某國（地區(qū)）的“境外所得稅稅款扣除限額”按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國（地區(qū)）的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）
３.納稅人在境外各國（地區(qū)）已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國（地區(qū)）“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。
（二）定率抵扣：為便于計(jì)算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比率抵扣。
五、計(jì)算境外稅款扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)，以及本辦法中“境外所得應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33％計(jì)算。
六、境外減免稅處理
納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理：
（一）納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。
（二）對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。
七、境外企業(yè)遇有自然災(zāi)害等問題的處理
（一）納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動確有困難的，應(yīng)取得中國政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照條例和實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。
（二）納稅人舉辦的境外企業(yè)或其他投資活動（如工程承包、勞務(wù)承包等），由于所在國（地區(qū)）發(fā)生戰(zhàn)爭或政治動亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照前款規(guī)定辦理。
八、納稅年度和申報(bào)
納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度（公歷１月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。
九、稅款預(yù)繳和清繳
納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，應(yīng)依照條例、實(shí)施細(xì)則和本辦法，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。稅款預(yù)繳分開進(jìn)行，年終匯算清繳合并進(jìn)行。即境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)交稅款。年度終了后四個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。
十、本辦法自1997年1月1日起執(zhí)行。