國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知
國(guó)稅發(fā)[2010]8號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、青海、寧夏國(guó)家稅務(wù)局：
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]167號(hào))規(guī)定，為做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、征管操作規(guī)定
根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征管辦法。
(一)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報(bào)清算相結(jié)合的方式征收。
1．證券機(jī)構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)
納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票上市首日收盤(pán)價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，并按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并預(yù)扣個(gè)人所得稅。
證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》(見(jiàn)附件1)及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料?！断奘酃赊D(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》應(yīng)按每個(gè)納稅人區(qū)分不同股票分別填寫(xiě)；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得，按當(dāng)月取得的累計(jì)發(fā)生額填寫(xiě)。
2．納稅人的自行申報(bào)清算
納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，到證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申請(qǐng)，辦理清算申報(bào)事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，期限屆滿(mǎn)后稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。
納稅人辦理清算時(shí)，應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即，限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，限售股原值按照實(shí)際成本計(jì)算；如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能正確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
納稅人辦理清算時(shí)，按照當(dāng)月取得的全部轉(zhuǎn)讓所得，填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》(見(jiàn)附件2)，并出示個(gè)人有效身份證照原件，附送加蓋開(kāi)戶(hù)證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄、相關(guān)完整真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證、繳納稅款憑證(《稅務(wù)代保管資金專(zhuān)用收據(jù)》或《稅收轉(zhuǎn)賬專(zhuān)用完稅證》)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
限售股交易明細(xì)記錄應(yīng)包括：限售股每筆成交日期、成交時(shí)間、成交價(jià)格、成交數(shù)量、成交金額、傭金、印花稅、過(guò)戶(hù)費(fèi)、其他費(fèi)等信息。
納稅人委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)的，代理人在申報(bào)時(shí)，除提供上述資料外，還應(yīng)出示代理人本人的有效身份證照原件，并附送納稅人委托代理申報(bào)的授權(quán)書(shū)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的資料審核確認(rèn)后，按照上述原則重新計(jì)算應(yīng)納稅額，并辦理退(補(bǔ))稅手續(xù)。重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，低于預(yù)扣預(yù)繳的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還；高于預(yù)扣預(yù)繳的部分，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
(二)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。
證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，證券機(jī)構(gòu)按照限售股的實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)后的余額，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅。
證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將每月所扣個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
二、各項(xiàng)準(zhǔn)備工作
(一)盡快完成申報(bào)表的印制及發(fā)放工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊印制、發(fā)放限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的各類(lèi)申報(bào)表。與此同時(shí)，可將各類(lèi)申報(bào)表的電子版先行掛在本地稅務(wù)網(wǎng)站的醒目位置，方便納稅人及時(shí)下載填報(bào)。
(二)嚴(yán)格審核申報(bào)資料。重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的審核：一是審核限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅各類(lèi)申報(bào)表內(nèi)容填寫(xiě)是否完整，表間邏輯關(guān)系是否正確。二是審核附送資料是否齊全、是否符合要求。對(duì)納稅人清算時(shí)未提供加蓋開(kāi)戶(hù)證券機(jī)構(gòu)印章限售股交易明細(xì)記錄的，或者代理人未提交納稅人委托代理申報(bào)授權(quán)書(shū)的，應(yīng)要求其補(bǔ)齊后再予辦理。三是審核附送的限售股原值及合理稅費(fèi)憑證所載數(shù)額、限售股交易明細(xì)記錄與申報(bào)表對(duì)應(yīng)欄次所填數(shù)據(jù)是否匹配，相關(guān)憑證及資料是否與財(cái)產(chǎn)原值直接相關(guān)。四是審核納稅人報(bào)送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》所填數(shù)據(jù)與證券機(jī)構(gòu)報(bào)送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中該納稅人的扣繳信息、繳納稅款憑證所載金額是否一致。
(三)盡快完善限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅所涉及的相關(guān)應(yīng)用軟件。各地可運(yùn)用信息化手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的多樣化電子申報(bào)，滿(mǎn)足納稅人的申報(bào)需求，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)工作的電子化管理。
(四)建立完整、準(zhǔn)確的臺(tái)賬。要按納稅人建立限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅臺(tái)賬，臺(tái)賬內(nèi)容應(yīng)包括限售股個(gè)人持有者的基本信息(包含姓名、有效身份證照號(hào)碼、有效聯(lián)系地址及郵編、有效聯(lián)系電話(huà)、開(kāi)戶(hù)證券機(jī)構(gòu)名稱(chēng)及地址)、證券賬戶(hù)號(hào)、限售股股票名稱(chēng)及代碼、限售股持有股數(shù)、解禁時(shí)間、轉(zhuǎn)讓時(shí)間、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、轉(zhuǎn)讓金額、對(duì)應(yīng)股票原值、合理稅費(fèi)等。有條件的地區(qū)，可以開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件，建立電子臺(tái)賬。
三、工作要求
(一)提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保征管工作順利開(kāi)展
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，高度重視限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，將這項(xiàng)工作做為調(diào)節(jié)收入分配、加強(qiáng)稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措，扎實(shí)有序地推進(jìn)。要精心組織、周密安排，加強(qiáng)對(duì)政策的理解和學(xué)習(xí)、宣傳和輔導(dǎo)，及早制訂工作計(jì)劃，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅政策不折不扣地落實(shí)。
(二)廣泛宣傳、重點(diǎn)輔導(dǎo)，確保政策落到實(shí)處
對(duì)個(gè)人限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，涉及面廣、政策性強(qiáng)、操作復(fù)雜。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在配合總局宣傳和加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，切實(shí)做好本地的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。一方面，要廣泛宣傳政策意義、內(nèi)容、征稅范圍等，取得社會(huì)各界和納稅人的理解和支持，特別加強(qiáng)對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得繼續(xù)免征個(gè)人所得稅政策的宣傳。另一方面，要優(yōu)化各項(xiàng)納稅服務(wù)措施，有針對(duì)性地開(kāi)展納稅輔導(dǎo)。加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的證券公司、限售股個(gè)人股東、新上市公司的個(gè)人股東，特別是轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人的納稅輔導(dǎo)，要充分利用辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)、手機(jī)短信等渠道，重點(diǎn)宣講征稅范圍、計(jì)稅方法、納稅期限、申報(bào)流程、提交資料、繳納稅款憑證取得方式、征管辦法，以及相關(guān)法律責(zé)任等。幫助納稅人理解政策要義，熟知辦稅流程，促進(jìn)其自覺(jué)遵從、按期依法申報(bào)納稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善措施，建立高效的信息反饋機(jī)制
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅過(guò)程中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)征管和服務(wù)措施，并將執(zhí)行中遇到的新情況、新問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，為進(jìn)一步完善相關(guān)政策和征管辦法提供依據(jù)。
(四)密切配合、加強(qiáng)協(xié)作，形成工作合力
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與財(cái)政、證監(jiān)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，共同做好政策的貫徹落實(shí)、宣傳解釋和納稅輔導(dǎo)工作，解決政策執(zhí)行中存在的困難和問(wèn)題。要幫助證券機(jī)構(gòu)正確履行代扣代繳義務(wù)，協(xié)助證券機(jī)構(gòu)盡快建立起信息交換機(jī)制，充分利用登記結(jié)算公司和證券公司傳遞的信息強(qiáng)化管理，確保對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征稅工作的有序開(kāi)展。
(五)明確責(zé)任、嚴(yán)格紀(jì)律，做好相關(guān)保密工作
限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管工作，涉及納稅人的切身利益和個(gè)人隱私，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]93號(hào))等相關(guān)法律法規(guī)的要求，做好保密工作。申報(bào)資料要專(zhuān)人負(fù)責(zé)、專(zhuān)人保管、嚴(yán)格使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中獲取的個(gè)人限售股相關(guān)信息，不得用于稅收以外的其他用途。對(duì)未按規(guī)定為納稅人保密的，要嚴(yán)格按照稅收征管法及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人給予相應(yīng)處分
附件：1. 限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表
2. 限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申請(qǐng)表
國(guó)家稅務(wù)總局
二○一○年一月十五日