國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知
國稅發(fā)[2005]153號
注釋：全文廢止。參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布一批全文廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第1號)
注釋：條款修改。參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：
去年以來，總局通過分析研究部分地區(qū)煤炭行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查的情況，發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)普遍存在稅收管理不規(guī)范、稅源監(jiān)控不得力的問題。為進(jìn)一步加強(qiáng)依法治稅，落實(shí)稅源管理責(zé)任，現(xiàn)就加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的有關(guān)問題通知如下：
一、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，強(qiáng)化日常監(jiān)管。根據(jù)普遍登記、屬地管理的原則，凡從事煤炭生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人，都必須依法到生產(chǎn)經(jīng)營地國稅局、地稅局（或雙方聯(lián)合）辦理稅務(wù)登記。對設(shè)立手續(xù)完備的，予以辦理稅務(wù)登記。對設(shè)立手續(xù)不完備但實(shí)際從事煤炭生產(chǎn)經(jīng)營的，予以辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動清理和檢查煤炭企業(yè)辦理稅務(wù)登記的情況，強(qiáng)化對煤炭企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和小型煤炭企業(yè)的日常監(jiān)管。
加強(qiáng)增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理。凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，都應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人，并建立健全帳簿。對達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請辦理認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條（修改為“第三十四條”）的規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開具專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)要分析小規(guī)模納稅人經(jīng)營情況，對符合條件的企業(yè)及時(shí)做好宣傳，按規(guī)定辦理一般納稅人審核認(rèn)定并配備防偽稅控裝置。
二、建立協(xié)調(diào)機(jī)制，推進(jìn)信息共享。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極爭取當(dāng)?shù)卣闹С?，通過召開聯(lián)席會議、與有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文等方式，建立國稅、地稅、工商、煤炭、安全生產(chǎn)、物價(jià)管理等部門的協(xié)作機(jī)制，及時(shí)獲取工商機(jī)關(guān)辦理營業(yè)執(zhí)照的信息、安全生產(chǎn)部門辦理煤炭安全生產(chǎn)許可證的信息、煤炭生產(chǎn)管理部門辦理煤炭采礦許可證的信息、煤礦管理部門收取礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的信息，并據(jù)此清理檢查煤炭企業(yè)的稅務(wù)登記情況，建立管戶檔案，防止漏征漏管。
三、認(rèn)真貫徹稅收管理員制度，落實(shí)管戶責(zé)任。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真執(zhí)行《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)[2005]40號），加強(qiáng)監(jiān)督和服務(wù)，強(qiáng)化日常巡視巡管工作。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真核對本轄區(qū)內(nèi)的煤炭企業(yè)情況，稅收管理員要按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，深入了解煤炭企業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)銷售等情況以及稅控裝置運(yùn)行、發(fā)票開具等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正稅收違法行為。
四、加強(qiáng)納稅評估，強(qiáng)化稅源監(jiān)管。認(rèn)真執(zhí)行《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號），加強(qiáng)對煤炭企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅源管理。各地應(yīng)深入調(diào)查，找出煤炭行業(yè)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，確定主、輔指標(biāo)，根據(jù)稅控裝置監(jiān)控情況、企業(yè)產(chǎn)、銷、存情況及煤炭市場價(jià)格變動情況等，合理劃分管理類型，采取人機(jī)結(jié)合的辦法，強(qiáng)化納稅評估。評估模型可以采用：電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷模型、以進(jìn)控銷模型等。運(yùn)用這些模型，根據(jù)行業(yè)平均電耗、工資成本等指標(biāo)與具體企業(yè)的實(shí)際指標(biāo)相比較，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)檢查。在納稅評估中，可以根據(jù)實(shí)際情況，同時(shí)使用多種評估模型，以提高納稅評估的準(zhǔn)確性，并通過納稅評估加強(qiáng)日常管理，及時(shí)堵塞漏洞。
（一）電費(fèi)成本模型。每個(gè)煤礦的客觀條件決定其單位產(chǎn)量所耗用的電量基本穩(wěn)定，以此為評估依據(jù)，根據(jù)生產(chǎn)耗用的電量測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額。測算公式為：
評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期耗用電費(fèi)金額÷噸產(chǎn)品耗用電費(fèi)金額
評估期產(chǎn)品銷量＝評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＋評估期初產(chǎn)品庫存－評估期末產(chǎn)品庫存
評估期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)＝評估期產(chǎn)品銷量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)
使用此模型測算原煤產(chǎn)量時(shí)，評估期耗電量應(yīng)扣除抽水、通風(fēng)用電。
（二）工資成本模型。煤炭生產(chǎn)企業(yè)大多實(shí)行管理人員固定工資、生產(chǎn)人員效益工資制度，計(jì)提的工資和原煤產(chǎn)量成正比。煤礦每月所發(fā)放的工資可以從企業(yè)提供的工資花名冊上取得，或者到采煤包工隊(duì)了解。測算公式為：
評估月份原煤產(chǎn)量＝評估月份所計(jì)提生產(chǎn)工人工資÷噸煤生產(chǎn)工人工資
評估月份原煤銷量＝評估月份原煤產(chǎn)量＋評估月份原煤月初庫存－評估月份原煤月末庫存
評估月份原煤銷售收入測算數(shù)＝評估月份原煤銷量×評估月份銷售單價(jià)
評估月份所計(jì)提生產(chǎn)工人工資＝評估月份所計(jì)提工資總額－管理人員工資
（三）原料成本模型。煤礦企業(yè)投入生產(chǎn)的坑木和其生產(chǎn)的原煤掘進(jìn)的巷道成正比，掘進(jìn)的巷道和原煤產(chǎn)量成正比。測算公式為：
評估月份原煤產(chǎn)量＝評估月份所耗用的坑木根數(shù)÷噸煤所耗用的坑木根數(shù)
評估月份原煤銷量＝評估月份原煤月初庫存+評估月份原煤產(chǎn)量－評估月份原煤月末庫存
評估月份原煤銷售收入測算數(shù)＝評估月份原煤銷量×評估月份銷售單價(jià)
（四）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型。礦管局對每個(gè)煤礦生產(chǎn)企業(yè)開采的地下煤儲存量、煤質(zhì)結(jié)構(gòu)有一個(gè)技術(shù)測繪平面圖，以此為基礎(chǔ)，每月到煤礦實(shí)際測繪開采平面圖和掘進(jìn)圖，利用技術(shù)手段計(jì)算出當(dāng)月開采產(chǎn)量，與庫存平面圖數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，得出當(dāng)月企業(yè)產(chǎn)銷量，計(jì)算出當(dāng)月的銷售額。礦管局以銷售額作為計(jì)費(fèi)依據(jù)計(jì)算征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，從技術(shù)角度分析，其測算的銷售額具有相當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性，可以作為納稅評估的重要指標(biāo)。測算公式為：
測算當(dāng)期銷售收入=當(dāng)期繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)÷礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率
當(dāng)期繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)=（礦管部門計(jì)算出的當(dāng)月產(chǎn)量+月初的庫存量-月末庫存量）×當(dāng)月噸煤平均銷售價(jià)格×礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率
（五）以產(chǎn)控銷模型。凡是安裝稅控裝置的煤炭企業(yè)都可以使用此評估模型，在監(jiān)控出的產(chǎn)量已定的情況下，對當(dāng)月煤炭銷量進(jìn)行測算，測算公式如下：
首月煤炭銷量＝當(dāng)月監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控產(chǎn)量或按一定方法測算的產(chǎn)量－當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)出的煤矸石產(chǎn)量－其他非煤炭雜物重量－月末的庫存量
次月及以后月份煤炭銷量＝當(dāng)月監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控產(chǎn)量或按一定方法測算的產(chǎn)量＋月末煤炭庫存減少量－當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)出的煤矸石產(chǎn)量－其他非煤炭雜物重量－月末的庫存煤炭增加量
煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算煤炭和煤矸石的產(chǎn)量、銷量、庫存量和銷售額。
銷售的煤矸石，按照法定的稅率或征收率計(jì)征增值稅。
（六）以進(jìn)控銷模型。根據(jù)以原煤為生產(chǎn)原料的涉煤企業(yè)在購進(jìn)原煤時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)，作為評估小煤礦產(chǎn)銷量的依據(jù)，進(jìn)一步核實(shí)煤礦的銷售收入。適用于本地銷售為主的原煤生產(chǎn)企業(yè)。測算公式為：
評估月份原煤銷量=涉煤企業(yè)購進(jìn)原煤取得發(fā)票上列示的噸數(shù)+稅務(wù)部門代開發(fā)票產(chǎn)品數(shù)量+用煤企業(yè)提供的購進(jìn)原煤未開票數(shù)量
評估月份銷售收入測算數(shù)＝評估月份原煤銷量×銷售單價(jià)
五、規(guī)范委托代征管理。有條件的地方，可以采用委托征收的方式對煤炭企業(yè)征收稅款。委托單位與受托單位應(yīng)當(dāng)簽訂委托代征協(xié)議，加強(qiáng)對受托單位代征工作的管理，嚴(yán)格代征范圍和征收標(biāo)準(zhǔn)，保證代征稅款及時(shí)解繳。加強(qiáng)國地稅的協(xié)作，有條件的地區(qū)國稅系統(tǒng)或者地稅系統(tǒng)可以相互委托對方代征稅款。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅原則上不代征。確有必要實(shí)行代征的，應(yīng)當(dāng)明確匯算和征收辦法。
六、規(guī)范核定征收管理。對符合稅收征管法第三十五條規(guī)定情形，采取核定稅額征收的煤炭企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用本通知所列模型和指標(biāo)，結(jié)合其他有效方法，做好核定征收工作。嚴(yán)格控制核定征收范圍，對實(shí)行定率征收、定額征收的煤炭企業(yè)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員應(yīng)加強(qiáng)日常管理和監(jiān)控，根據(jù)其稅源變動情況，結(jié)合市場行情，及時(shí)調(diào)整定額或征收率。對新設(shè)立的實(shí)行核定征收的煤炭企業(yè)，首次核定定額或者征收率的有效期為一個(gè)月。一個(gè)月期滿，在進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，重新核定或者實(shí)行查帳征收。
七、充分運(yùn)用稅控裝置，加強(qiáng)稅源控管。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用科技手段，特別是要依托信息化手段，大力推廣稅控裝置，加強(qiáng)對煤炭企業(yè)的產(chǎn)量測定和稅源監(jiān)控。有條件的地方，可以在煤炭生產(chǎn)企業(yè)礦井出煤口、煤倉售煤處、煤炭傳送帶等處安裝實(shí)時(shí)電子監(jiān)控系統(tǒng)，將電子臺秤的產(chǎn)銷數(shù)量掃描進(jìn)主控機(jī)并進(jìn)行自動統(tǒng)計(jì)，確定煤礦日產(chǎn)銷量，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控產(chǎn)量、以產(chǎn)控銷、以銷控稅、管住稅源的目的。
八、加強(qiáng)發(fā)票管理。要監(jiān)控企業(yè)銷售收入是否全部開具發(fā)票，做到：一是鼓勵(lì)消費(fèi)者舉報(bào)不開發(fā)票行為；二是對經(jīng)營正常，而發(fā)票用量同比下降較多的煤礦實(shí)施納稅評估和日常檢查；三是對實(shí)行驗(yàn)舊購新方式領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求其每月到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)舊處理，并逐月將驗(yàn)舊金額與其同期申報(bào)銷售額或者核定稅額以及防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的金額進(jìn)行比對，從而查處不如實(shí)申報(bào)的行為或調(diào)整稅收定額。
國家稅務(wù)總局
二○○五年九月二十六日