國家稅務(wù)局關(guān)于中英稅收協(xié)定若干條款解釋的通知
國稅函發(fā)[1990]1097號
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
今年7月16日至19日，我稅務(wù)代表團(tuán)就執(zhí)行中英避免雙重征稅協(xié)定的若干問題同英國稅務(wù)代表團(tuán)在倫敦進(jìn)行了磋商。由于中英避免雙重征稅協(xié)定是我對外早期簽訂的稅收協(xié)定之一，因而對條文的解釋有所不同，執(zhí)行中也存在較多問題。原稅務(wù)總局于1985年3月26日以（85）財(cái)稅外字第042號文印發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》中，曾作出了一些解釋。通過這次務(wù)實(shí)性的磋商，雙方就大部分問題取得了一致看法，對有些問題尚有不同意見，有待進(jìn)一步商定?，F(xiàn)根據(jù)這次磋商的結(jié)果，就中英稅收協(xié)定若干條款重新解釋明確如下：
一、第十三條三款關(guān)于“技術(shù)費(fèi)”的范圍
（一）對該款所說“使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)，作為報(bào)酬支付給任何人的款項(xiàng)”，雙方一致認(rèn)為應(yīng)視為專有技術(shù)使用費(fèi)，應(yīng)屬于第十二條三款（一）項(xiàng)的范圍。為了避免涉及協(xié)定條文的修改，雙方同意在實(shí)際執(zhí)行中，可以把有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)解釋為專有技術(shù)。
（二）該款所說“技術(shù)”服務(wù)：
1.不包括為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)提供的技術(shù)服務(wù)。
2.對銷售機(jī)械設(shè)備的貿(mào)易合同，應(yīng)準(zhǔn)予扣除設(shè)備價(jià)款（包括遠(yuǎn)程運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)），其為銷售設(shè)備提供技術(shù)服務(wù)的價(jià)款部分，適用第十三條的規(guī)定。
3.對軟硬件混合的貿(mào)易合同，其中屬于專有技術(shù)使用費(fèi)的價(jià)款，適用第十二條的規(guī)定；屬于與硬件有關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，適用第十三條的規(guī)定。
4.對機(jī)械貿(mào)易合同或軟硬件混合的貿(mào)易合同，如果按照中英稅收協(xié)定第五條三款的規(guī)定，已構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)適用第七條的規(guī)定，按營業(yè)利潤征稅。如果沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其技術(shù)服務(wù)的價(jià)款部分，適用第十三條的規(guī)定，但對軟硬件混合貿(mào)易合同中所包含的專有技術(shù)使用費(fèi)的價(jià)款，仍應(yīng)適用第十二條的規(guī)定。
（三）該款所說“監(jiān)督管理”服務(wù)，在具體執(zhí)行中，凡是合同中列有承包工程作業(yè)項(xiàng)目的，應(yīng)適用第五條三款規(guī)定，按營業(yè)利潤征稅。如果按第五條三款規(guī)定沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)對其監(jiān)督管理服務(wù)收入，按第十三條規(guī)定征稅。
（四）該款所說“不包括支付給第十六條提及的從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的雇用人員的款項(xiàng)”，是指締約國一方居民公司的雇員被派到締約國另一方從事技術(shù)服務(wù)所取得的工資薪金和其他類似報(bào)酬，不適用第十三條的規(guī)定。 并不具有要從“技術(shù)費(fèi)”中扣除雇用人員工資薪金的含義。如一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)總額為1000英鎊，按照第十三條二款規(guī)定，應(yīng)就扣除30%后的調(diào)整數(shù)額700英鎊征收不超過10%的所得稅。對雇用人員取得的工資薪金和其它類似報(bào)酬，應(yīng)按照第十六條的規(guī)定征稅。
二、第二十一條關(guān)于教師和研究人員的免稅期限計(jì)算
該條所說“從其第一次到達(dá)該國之日起不超過三年的”含義，是免稅的條件，而不是免稅期。如果其停留期超過三年，即應(yīng)從第一年起征稅。對為期三年的計(jì)算，對中途離開時(shí)間不超過六個(gè)月的，應(yīng)連續(xù)計(jì)算；超過六個(gè)月的，可以扣除計(jì)算。此項(xiàng)待遇，每人只給一次。如一位教師或研究人員停留一年離開，隔四年后又回來停留一年，對其兩次停留，由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，均可免予征稅。如果該人第二次回來停留二年以上，應(yīng)對其在第二次停留期間，由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬進(jìn)行征稅。
三、第二十二條第二款關(guān)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員的免稅期限的計(jì)算
該條第二款所說“從該項(xiàng)接受教育或培訓(xùn)開始起超過五年的”計(jì)算，與第二十一條相同，即中途離開的時(shí)間不超過六個(gè)月的，應(yīng)連續(xù)計(jì)算；超過六個(gè)月的，可以扣除計(jì)算。但對超過五年的，可以從第六年開始征稅。
四、第二十三條第二款第一項(xiàng)所說“應(yīng)允許在根據(jù)中國稅收計(jì)算的同一利潤、所得或財(cái)產(chǎn)收益計(jì)算的聯(lián)合王國稅收中抵免”，其含義是：英國在考慮抵免時(shí)，需要知道該項(xiàng)所得的來源、種類和所繳納的中國稅收數(shù)額，并不是基于與中國征稅相同的所得數(shù)額計(jì)算稅收抵免額。
該項(xiàng)括號內(nèi)所列“對從支付股息中利潤繳納的稅收”是中文譯誤，應(yīng)為“對從支付股息的利潤中繳納的稅收”。
過去對中英避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文的解釋，凡是與本通知所作出的解釋不一致的，均應(yīng)以本通知的解釋為準(zhǔn)。各地在執(zhí)行中如遇有新問題，請及時(shí)提出處理意見連同有關(guān)情況，一并報(bào)送我局。
附件：《英國居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)》
??????????? 《英國關(guān)于申請居民證明程序說明》
1990年8月28日
附件一?? 英國居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)
一、個(gè)人
個(gè)人的居住概念分為兩種：一是居住，即某人在英國僅居住一個(gè)納稅年度；二是普通居住，即某人在英國習(xí)慣性居住幾年。
如果某人在英國屬普通居住，即在其居住期間擁有居所，負(fù)有繳納英國稅收義務(wù)，即使在此期間出國在外一個(gè)納稅年度，并且按照通常標(biāo)準(zhǔn)在該年不應(yīng)視為英國居民，亦視其在英國保留居所并負(fù)有納稅義務(wù)。
如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在英國逗留超過183 天，不論是一次還是累計(jì)居?。ㄆ鹬谷詹挥?jì)入），均視為英國居民。
如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在英國逗留少于183 天，具有下列條件之一的，也可視為英國居民：
l.在英國擁有住所供其使用，并且在該年可隨時(shí)訪問英國（無論每次訪問時(shí)間多短）；
2.在英國沒有住所供其使用，但在連續(xù)4個(gè)納稅年度中訪英，并且訪問時(shí)間平均每年達(dá)91天以上。
二、公司
按照英國國內(nèi)法規(guī)定，如果公司在英國施行管理和控制，或者在英國注冊（1988年財(cái)政法案），即可視為英國居民公司。
如果公司在1988年前在英國注冊并進(jìn)行經(jīng)營，但其管理和控制在國外，在1993年3月16日之前仍可不視為英國居民。
如果公司由于國內(nèi)法原因形成雙重居民身份，按照稅收協(xié)定規(guī)定的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份。
附件二?? 英國關(guān)于申請居民證明程序的說明
一、個(gè)人
英國居民個(gè)人為了享受協(xié)定待遇，可向英地方稅務(wù)稽查官員提出要求身份證明。如所提情況屬實(shí)，即可發(fā)給證明（實(shí)際上并無標(biāo)準(zhǔn)證明格式，只是向締約國對方稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出證明該人為英國居民的信函）。
如果所提情況復(fù)雜，可將情況提交國內(nèi)收入局的專門主管國際稅收管理部門作最后裁定。一俟做出決定，便通知地方稅務(wù)稽查官員，并囑其向申請人發(fā)函說明收入局有關(guān)申請人居民地位的觀點(diǎn)。
二、公司
一般可向地方稅務(wù)稽查官員提出要求發(fā)予居民證明，如認(rèn)為所提要求合理，可逕發(fā)給。否則，仍要向上級有關(guān)部門提出，征詢意見。如果上級機(jī)關(guān)作出確認(rèn)決定，便可通知地方稅務(wù)稽查部門，由后者發(fā)出居民身份證明函。
有些外國稅務(wù)當(dāng)局備有專門居民身份證明表格，供欲按協(xié)定規(guī)定享受該國稅收待遇的英國居民使用。這時(shí)，應(yīng)向該英國公司提供有關(guān)表格，并由其轉(zhuǎn)英國稅務(wù)稽查部門最后完成申請表格（包括確認(rèn)該英國公司居民身份）。公司再將完成的表格提交有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局，以期完成要求退回所交外國稅收程序。中英之間尚未建立這種程序，如英國公司要求協(xié)定待遇，應(yīng)向英國國內(nèi)收入局要求稅務(wù)稽查官員簽發(fā)的居民身份證明函。
三、外國國民在英國作為雇員要求居民身份征明程序基本同上。
四、外國國民享受與英國簽訂的協(xié)定待遇程序
英國備有個(gè)人和公司提出要求享受協(xié)定待遇的兩種印制表格，填好該表格后，尚須締約國對方（如中華人民共和國）稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)其居民地位，再將填好并加證明的表格送至英國外國股息稽查處。如認(rèn)為符合要求條件，即可考慮退稅等措施。