國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查有關(guān)問題的補(bǔ)充通知
國稅發(fā)[2005]6號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：
為了強(qiáng)化對增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證（以下簡稱增值稅抵扣憑證）的管理，2004年9月20日總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]119號），對增值稅抵扣憑證審核檢查的有關(guān)問題予以明確。為了解決當(dāng)前各地在開展審核檢查中存在的問題，提高增值稅抵扣憑證稽核比對相符率，進(jìn)一步規(guī)范審核檢查工作，切實(shí)加強(qiáng)增值稅征管，現(xiàn)就增值稅抵扣憑證審核檢查的有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：
一、關(guān)于增值稅專用發(fā)票審核檢查
增值稅專用發(fā)票審核檢查工作中，管理部門與稽查部門的職責(zé)劃分、專用發(fā)票信息的傳遞、反饋審核檢查結(jié)果和審核檢查情況的上報，按照國稅發(fā)[2004]119號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于避免多頭審核檢查
對增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證的審核檢查工作是稅源管理的重要內(nèi)容，應(yīng)由管戶的稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所內(nèi)設(shè)的一個管理部門負(fù)責(zé)，避免同一稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所多個內(nèi)設(shè)管理部門對同一納稅人進(jìn)行多頭審核檢查。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定管理部門負(fù)責(zé)審核檢查工作。
三、關(guān)于審核檢查工作的重點(diǎn)
負(fù)責(zé)審核檢查的管理部門在對上級下發(fā)全部比對異常增值稅抵扣憑證進(jìn)行全面審核檢查的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)對海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱其他抵扣憑證）中的“金額不符票”和“缺聯(lián)票”進(jìn)行嚴(yán)格審核檢查。對缺聯(lián)的增值稅抵扣憑證進(jìn)行審核檢查時，不僅要核對企業(yè)留存的發(fā)票與申報的清單是否相符，而且要與前兩個月申報的清單核對，防止重復(fù)申報抵扣，經(jīng)核對后留存發(fā)票蓋銷（戳記樣式見附件）。同時，要注意同納稅人的有關(guān)購銷合同、帳務(wù)處理、資金往來、入庫實(shí)物等結(jié)合起來進(jìn)行檢查，必須做到每票都查，查清原因，毫無遺漏。
四、關(guān)于比對異常的增值稅抵扣憑證的處理
（一）對輔導(dǎo)期新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人按照國稅發(fā)明電[2004]37號文件的規(guī)定實(shí)行“先比對后抵扣”。主管國稅機(jī)關(guān)對比對結(jié)果為“相符”的增值稅抵扣憑證可允許其申報抵扣，對比對結(jié)果異常的增值稅抵扣憑證應(yīng)進(jìn)行審核檢查。審核檢查結(jié)果為國稅發(fā)[2004]119號文件中規(guī)定的第一類技術(shù)性錯誤原因造成比對異常的，經(jīng)過技術(shù)處理后允許其申報抵扣；審核檢查結(jié)果為國稅發(fā)[2004]119號文件中規(guī)定的第二類問題的，不允許其申報抵扣，由管理部門依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；審核檢查結(jié)果為國稅發(fā)[2004]119號文件中規(guī)定的第三類問題的，不允許其申報抵扣，移交稽查部門立案查處。
（二）對新辦商貿(mào)企業(yè)以外的一般納稅人比對異常的增值稅專用發(fā)票按現(xiàn)行規(guī)定處理；比對異常的其他抵扣憑證，必須先進(jìn)行審核檢查，再依有關(guān)規(guī)定分別進(jìn)行處理。審核檢查結(jié)果為國稅發(fā)[2004]119號文件中規(guī)定的第一類技術(shù)性錯誤原因造成的比對異常的，經(jīng)過技術(shù)處理后允許其抵扣；審核檢查結(jié)果為國稅發(fā)[2004]119號文件中規(guī)定的第二類問題的，管理部門再依有關(guān)規(guī)定分別進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款；審核檢查結(jié)果為國稅發(fā)[2004]119號文中第三類問題的，移交稽查部門立案查處。
五、關(guān)于審核檢查流程和方法
（一）抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)的審核檢查
對比對“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”的增值稅專用發(fā)票和比對“不符”、“缺聯(lián)”和“重號”的其他抵扣憑證，由抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)管理部門進(jìn)行審核檢查。
1.如果經(jīng)抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)審核檢查，即可查明“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”、“重號”原因，而不需再由開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書為海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書入庫地國稅機(jī)關(guān)所屬計統(tǒng)部門，下同）繼續(xù)審核檢查的，按照國稅發(fā)[2004]119號文件規(guī)定的不同情況依有關(guān)規(guī)定分別進(jìn)行處理。
2.如果屬于抵扣聯(lián)采集錄入等技術(shù)性錯誤的其他抵扣憑證，進(jìn)行修改后經(jīng)人工比對兩聯(lián)相符，將“比對相符”的信息匯總上報；進(jìn)行修改后經(jīng)人工比對兩聯(lián)仍不符的，將修改后的信息交開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門繼續(xù)審核檢查。
3.如果需由開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)審核檢查的，交由開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門繼續(xù)審核檢查。
（二）開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門對抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來信息的審核檢查
1.如果不屬于存根聯(lián)（包括海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書第五聯(lián)，下同）采集錄入等技術(shù)性錯誤，將結(jié)果反饋抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)。
2.如果屬于存根聯(lián)采集錄入等技術(shù)性錯誤的其他抵扣憑證，進(jìn)行修改后經(jīng)人工比對兩聯(lián)相符的，或進(jìn)行修改后兩聯(lián)仍不符的，將信息反饋抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)；如果屬于誤操作等原因的增值稅專用發(fā)票，將信息反饋抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)誤操作的還應(yīng)出具書面證明。
3.對由于開票方原因造成比對異常的，由開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門按照國稅發(fā)[2004]119號文件規(guī)定的不同情況依有關(guān)規(guī)定分別進(jìn)行處理。
（三）抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)對開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)審核檢查的增值稅抵扣憑證，根據(jù)其返回的審核檢查結(jié)果確定比對異常原因，按照國稅發(fā)[2004]119號文件規(guī)定的不同情況依有關(guān)規(guī)定分別進(jìn)行處理。在排除稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)、誤操作等原因造成的稽核比對異常發(fā)票后，如需進(jìn)一步檢查的，由抵扣方主管國稅機(jī)關(guān)稽查部門繼續(xù)檢查。
六、規(guī)范填制海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣清單
目前通過審核檢查發(fā)現(xiàn)納稅人填制海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱繳款書）抵扣清單和稅務(wù)機(jī)關(guān)填制繳款書第五聯(lián)清單信息不規(guī)范是造成繳款書比對異常的主要原因。為提高繳款書比對相符率，對繳款書有關(guān)問題說明如下：
（一）繳款書號碼的編制原則
目前，海關(guān)H2000通關(guān)系統(tǒng)與H883通關(guān)系統(tǒng)并行，預(yù)計H883通關(guān)系統(tǒng)將于2005年退出實(shí)際運(yùn)行。
繳款書號碼在H883通關(guān)系統(tǒng)中共有19位，各位的含義是：號碼前6位（包括括號）代表進(jìn)口報關(guān)的年份和月份；第7到15位數(shù)字為報關(guān)單編號；第16個字符為征稅標(biāo)志，其中“-”為正常征稅標(biāo)志，“/”為補(bǔ)稅標(biāo)志，“?！睘橥硕悩?biāo)志，“D”為刪除標(biāo)志，“@”為違規(guī)補(bǔ)滯納金標(biāo)志；第17位字母為稅種標(biāo)志，其中“A”為關(guān)稅標(biāo)志，“L”為增值稅標(biāo)志，“Y”為消費(fèi)稅標(biāo)志，“I”為特別關(guān)稅標(biāo)志；第18、19位數(shù)字為報關(guān)單所產(chǎn)生的專用繳款書順序號。如：繳款書號碼為“（0407）024114793—L02”，納稅人填制抵扣清單時，繳款書號碼應(yīng)包括括號及括號內(nèi)四位數(shù)字和“—”在內(nèi)的19位均需填寫，應(yīng)填寫為“（0407）024114793—L02”。
繳款書號碼在H2000通關(guān)系統(tǒng)中共有22位，各位的含義是：號碼前4位為各海關(guān)代碼；第5至8位為年份；第9位為進(jìn)出口標(biāo)志，其中“1”為進(jìn)口標(biāo)志，“0”為出口標(biāo)志；第10至18位為報關(guān)單編號；第19位為征稅標(biāo)志（含義同H883系統(tǒng)）；第20位為稅種標(biāo)志（含義同H883系統(tǒng)）；第21位至22位為報關(guān)單所產(chǎn)生的專用繳款書順序號（含義同H883通關(guān)系統(tǒng)）。如：繳款書號碼為“020720041074517694—L02”，納稅人填制抵扣清單時（包括“—”在內(nèi)）的22位均需填寫,應(yīng)填寫為“020720041074517694—L02”。H2000通關(guān)系統(tǒng)開具的繳款書中號碼上一行打印的四位日期如：“（0311）”不屬于繳款書號碼，不應(yīng)當(dāng)填寫。
（二）關(guān)于海關(guān)口岸代碼
納稅人在填制繳款書抵扣清單和稅務(wù)機(jī)關(guān)填制繳款書第五聯(lián)清單信息時，一律在清單“進(jìn)口口岸”欄填“征稅口岸代碼”。H2000通關(guān)系統(tǒng)開具的繳款書號碼前4位即為海關(guān)征稅口岸代碼，如：繳款書號碼為“020720041074517694—L02”，“0207”即為海關(guān)征稅口岸代碼；H883通關(guān)系統(tǒng)開具的繳款書號碼需根據(jù)繳款書左上方打印的海關(guān)口岸名稱或繳款書上加蓋的海關(guān)口岸名稱戳記對照本通知所附海關(guān)總署提供的《海關(guān)關(guān)區(qū)代碼表》（見附件）正確填寫。國稅機(jī)關(guān)要輔導(dǎo)納稅人正確錄入海關(guān)征稅口岸代碼，并做好清單的審核工作。
（三）關(guān)于開票日期
納稅人在填制抵扣清單時，應(yīng)填寫繳款書上打印的“填發(fā)日期”所列內(nèi)容，不應(yīng)填寫納稅人“實(shí)際申報日期”。
（四）關(guān)于抵扣方納稅人識別號
負(fù)責(zé)進(jìn)口貨物或委托進(jìn)口貨物申報業(yè)務(wù)的單位和個人應(yīng)當(dāng)在進(jìn)口報關(guān)單上準(zhǔn)確填寫實(shí)際抵扣方納稅人識別號（15位），不得遺漏或錯填。繳款書備注欄中“國標(biāo)代碼”即為實(shí)際抵扣方納稅人識別號（15位）。
七、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票有關(guān)問題
（一）各級國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)從2005年1月起按照本通知規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票審核檢查方法對總局下發(fā)的所有比對異常的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行審核檢查。
（二）各級地方稅務(wù)局必須按國稅函[2004]557號和國稅函[2004]1033號文規(guī)定的時間提供新版貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票供納稅人使用，并停止使用舊版貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
（三）由于省級地方稅務(wù)局已實(shí)現(xiàn)與總局聯(lián)網(wǎng)，地方稅務(wù)局采集的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票信息一律由省級地方稅務(wù)局直接上傳國家稅務(wù)總局。地方稅務(wù)局系統(tǒng)中省級以下未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)的，哪一級斷開，暫時傳給同級國家稅務(wù)局，由國家稅務(wù)局傳輸給上一級國家稅務(wù)局，并由接收數(shù)據(jù)的國家稅務(wù)局送同級地方稅務(wù)局，直到送達(dá)省級地方稅務(wù)局。
（四）按照國稅發(fā)[2004]119號文規(guī)定的信息反饋要求，地方稅務(wù)局要將貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票審核檢查結(jié)果通過地稅稽查部門反饋給抵扣方國稅機(jī)關(guān)對應(yīng)的國稅稽查部門。
（五）負(fù)責(zé)比對異常的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票傳遞部門，按國稅發(fā)[2004]119號和國稅發(fā)明電[2004]59號文件執(zhí)行。
八、各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要增強(qiáng)責(zé)任心，加強(qiáng)對納稅人的輔導(dǎo)，采取有效措施，盡可能減少錄入錯誤、傳輸遺漏等問題，切實(shí)提高比對相符率。
九、其他抵扣憑證數(shù)據(jù)的上傳由各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局信息部門負(fù)責(zé)。
十、各級國家稅務(wù)局從2005年1月起按照本通知規(guī)定的增值稅專用發(fā)票審核檢查方法對總局下發(fā)的比對異常的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行審核檢查。
十一、各級國家稅務(wù)局必須在每月征期后第一個工作日17：00前完成失控發(fā)票采集工作。
十二、省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定負(fù)責(zé)匯總工作的業(yè)務(wù)部門必須于每月14日（遇法定節(jié)假日順延，下同）按有關(guān)規(guī)定的要求向國家稅務(wù)總局上報上月增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查情況，總局將對每月14日17：00時止不向總局上報情況的地區(qū)進(jìn)行通報批評。
（一）省級國家稅務(wù)局上報材料為：
其他抵扣憑證審核檢查情況報告（包括統(tǒng)計表）
增值稅專用發(fā)票審核檢查情況報告（包括統(tǒng)計表）
（二）省級地方稅務(wù)局上報材料為：
貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票審核檢查情況報告（包括統(tǒng)計表）
（三）省級國家稅務(wù)局、地方上報材料上傳路徑為:
1.省級國家稅務(wù)局上報增值稅專用發(fā)票審核檢查情況和其他抵扣憑證審核檢查情況仍按照國稅發(fā)[2004]119號文件規(guī)定的路徑。
省級國家稅務(wù)局上報統(tǒng)計表方式：以FTP方式登錄130.9.1.101地址，下載“國稅_發(fā)票審核檢查情況統(tǒng)計表模版”，用戶名：fktjb，口令：123456，內(nèi)有工作表，按要求填寫后以原格式上傳。
2.省級地方稅務(wù)局上報貨物運(yùn)輸業(yè)審核檢查情況仍按照國稅發(fā)[2004]119號文件規(guī)定的路徑。
省級地方稅務(wù)局上報統(tǒng)計表方式：以FTP方式登錄130.9.1.101地址，下載“地稅_發(fā)票審核檢查情況統(tǒng)計表模版”，用戶名：fktjb，口令：123456，內(nèi)有工作表，按要求填寫后以原格式上傳。
十三、凡與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
二〇〇五年一月十日