哪些項(xiàng)目按“其他所得”繳個(gè)稅
某企業(yè)為銷售本單位產(chǎn)品開展促銷活動(dòng)，以路演形式隨機(jī)向本單位以外的人員贈(zèng)送禮品，每份禮品價(jià)值198元，共計(jì)發(fā)放禮品100份。同時(shí)，通過召開周年慶典等形式，向與會(huì)的其他單位人員贈(zèng)送禮品，每份禮品價(jià)值688元，共計(jì)發(fā)放禮品100份。企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為個(gè)人取得這些贈(zèng)送的禮品，不符合個(gè)人所得稅法中列舉的應(yīng)稅稅目，所以沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，對(duì)于個(gè)人取得上述禮品，需要按照個(gè)人所得稅法中“其他所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，并由發(fā)放企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。該企業(yè)共計(jì)發(fā)放禮品價(jià)值88600元，適用20%的稅率，企業(yè)需代扣代繳個(gè)人所得稅17720元，個(gè)人取得禮品后無(wú)需再繳納個(gè)人所得稅。那么，在日常的生產(chǎn)生活中有哪些所得需要按照“其他所得”稅目繳納個(gè)人所得稅呢？
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》列舉了十一項(xiàng)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目。其中，第十一條為“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”。對(duì)此，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)文件，規(guī)范了個(gè)人所得稅中“其他所得”稅目的征收管理。筆者收集整理了我國(guó)財(cái)政稅務(wù)部門明確規(guī)定的應(yīng)按“其他所得”征稅的相關(guān)文件，提醒納稅人注意。
一、個(gè)人取得企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品，除三種情形外，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕第50號(hào)）規(guī)定了企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的征收。企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅；企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。
以下三種情形不征收個(gè)人所得稅：一是企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和服務(wù)；二是企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品；三是企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
該文件同時(shí)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)）中第二條有關(guān)個(gè)人取得其他單位發(fā)放禮品的個(gè)人所得稅征收規(guī)定。
二、個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋，除三種情形外，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）規(guī)定，受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
以下三種情形不征收個(gè)人所得稅：一是將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；二是將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)送與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
三、個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）規(guī)定，在商品房買賣過程中，因房地產(chǎn)公司未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金，對(duì)個(gè)人取得的該違約金應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
對(duì)于除該條款規(guī)定之外的原因，個(gè)人取得的違約金，并沒有明確規(guī)定是否繳納個(gè)人所得稅。
四、個(gè)人取得擔(dān)保收入，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）規(guī)定，個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”稅目，適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或者個(gè)人代扣代繳。
五、股民從證券公司取得的回扣收入，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕627號(hào)）規(guī)定，證券公司為招攬大戶股民在本公司開戶，從取得的交易手續(xù)費(fèi)中，支付部分金額給大戶股民。對(duì)于股民從證券公司取得的此類回扣收入或者交易手續(xù)費(fèi)返還收入，按照“其他所得”稅目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)代扣代繳。
六、個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得無(wú)賠款優(yōu)待收入，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。
對(duì)于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外）而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入，不作為個(gè)人的應(yīng)稅收入，不征收個(gè)人所得稅。
七、個(gè)人取得人壽保險(xiǎn)收入，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕546號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)客戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。
八、個(gè)人取得“蔡冠深中科院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金”，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1995〕351號(hào)）規(guī)定，對(duì)于中科院院士從“蔡冠深中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)”取得的院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金，應(yīng)按照“其他所得”稅目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由該基金會(huì)在頒發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)代扣代繳。其他種類的榮譽(yù)獎(jiǎng)金不征收個(gè)人所得稅。
九、個(gè)人取得銀行部門支付的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅字〔1995〕64號(hào)）規(guī)定，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補(bǔ)率計(jì)算的利息額支付給儲(chǔ)戶的部分，不管是以利息、獎(jiǎng)金還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，個(gè)人取得的該項(xiàng)收入，應(yīng)按照“其他所得”稅目，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。